摘要：工程造價預結算審核是指根據法律法規(guī)和政策，依照設計圖紙、施工合同和工程實物量，依據有關工程定額、取費標準、定額，對結算進行全面、系統(tǒng)的探討、檢查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的計量、計價差錯、與遺漏等問題，以合理確定工程費用。預算、結算審核是工程建設中必不可少的部分，特別是對于政府投資的工程建設項目，一般是由當地財政局或審計局委托工程造價機構，對建設單位編制的預算文件及施工承包單位提交的結算文件進行第三方的獨立評審。通過評審確定工程造價，反映人工、材料、機具消耗水平是否經濟合理、施工圖是否完整合理，可以此為依據進行招投標、施工合同簽訂、訂購材料及辦理撥款結算。所以，準確核定工程造價的重要保證環(huán)節(jié)，是做好工程預算、結算的審核。

0 引言

工程造價預結算審核服務要堅持科學、客觀、公正原則，運用專業(yè)的技術手段對政府投資工程核定合法、合規(guī)、合理的工程預、結算價格，保證評審結果的真實性、全面性和客觀性，并按委托方的要求按時保質提供評審報告，從而為加強財政性建設資金規(guī)范化管理、節(jié)約財政資金、提高財政資金使用效益和效率提供科學依據，發(fā)揮財政資金投資的最大效益。

1 審核原則

合法性原則，即嚴格依法依規(guī)，不違反國家有關法律、法規(guī)制度。

公正性原則，即杜絕弄虛作假，不隱瞞有關事實，平等、合理、公正、客觀反映情況。

客觀性原則，包括可靠性和真實性兩方面。即不偏不倚，依據客觀事實，不受主觀意志左右，避免錯誤并控制偏差，保證實際狀況與評審的結果一致；做到資料真實、內容可靠、數字準確，評審過程的記錄和最終評審報告可靠、真實。

對評審結論負責原則，即評審工作符合道德規(guī)范，評審工作保質保量，對評審的報告和結論負責。

獨立性原則，包括形式獨立與實質性獨立。即作為第三方評審，在工作中保持客觀性、公正性，擁有專業(yè)上的懷疑精神；在發(fā)表評審意見和結論時，公正執(zhí)業(yè)，保持專業(yè)判斷。

科學性原則，即評審結論要經過反復論證，在評審過程中堅持實事求是。

2 審核依據及需要的資料

審核的主要依據包括：國家相關的投資計劃、預算、相關會計準則、相關經濟合同和法律、國家和地方法規(guī)和部門規(guī)章制度的規(guī)定、相關定額、國家和地方標準、工程經濟技術規(guī)范、工程項目相關市場信息價格、類似項目工程價格及其他相關信息、項目審批文件、可研、初設概算的批復文件等批準文件,以及項目設計、招標和投標文件、簽訂的與施工有關的文件等；所需的其他依據。

評審需要各方提供的資料包括：項目審批相關文件資料；項目立項、可研報告、初設等資料，及招標和投標文件、圖紙、簽證及變更等資料、統(tǒng)一的計算規(guī)則、定額和標準、取費及信息價格；施工現(xiàn)場有關資料；設計文件等。

3 審核工作流程

政府投資工程一般是由財政局或審計局委托評審。為保證優(yōu)質、高效地做好服務工作，必須針對政府投資建設項目的特點以及招標文件的要求，并結合執(zhí)業(yè)經驗，擬定服務工作流程。一般工作流程如下：

4 審核工作重點難點分析

4.1 工程預算評審重點

根據對政府投資項目建設工程預算評審的工作經驗沉淀和投資項目的特點，以及結合不同項目的實際情況，將其工程量、工作出錯頻率、工作難度等進行劃分分類管理，評審內容及星級級別大致確定如下表所示，其中★★★★★表示重點之最，其余重難點根據★號個數依次遞減。在實際實施時根據每個項目的具體情況進行調整。工程預算評審重點如表1所示。

表1 工程預算評審重點

4.2 工程結算評審重點

根據審計類似工程工作經驗沉淀和政府投資項目的特點，以及結合不同項目的實際情況，將其工程量、工作出錯頻率、工作難度等進行劃分分類管理，審計內容及星級級別大致確定為（見下表，其中★★★★★表示重點之最，其余重難點根據★號個數依次遞減）。在實際實施時根據每個項目的具體情況進行調整。工程結算評審重點如表2所示。

表2 市政工程結算評審的審計重點

4.3 預算評審常見問題

大量的工程量清單和預算控制價審查的實例說明,預算審查工作十分重要。在預算審核實施過程中存在以下幾個方面的問題和應采取的對策。

4.3.1 建設單位通常存在的問題

（1）不能保證資料的合法性、真實性及完整性。采取措施：建設單位附上《承諾書》承諾對資料負責。

（2）對審查機構的要求不及時配合、拒絕提供資料或提供虛假資料。采取對策：有關部門通報、批評，視情延期撥款，重大違紀行為由相關部門處理。

（3）設計圖紙缺失，設計深度不滿足要求。采取措施：建設單位要充分重視工程前期準備工作，針對設計深度要求對設計單位做好交底。

（4）資料不全，多次補充資料。采取措施：要求建設單位認真審核，不允許擅自補充資料，應提供《資料聲明》。除特殊情況外不得增補資料，保證送審資料的真實性、完整性、合法性。

（5）先開工后報批。采取對策：對發(fā)現(xiàn)未經審查即施工的，立即結束審查。

（6）標段劃分不合理，造成項目投資不合理增長。采取措施：科學劃分項目標段。

（7）預算審核工作被不當干預，以此影響了工作結果。采取措施：通過財評中心事先通知建設單位應當尊重審批工作，沒有正當理由不得拒絕審查結果。

4.3.2 勘察和設計單位通常存在的問題

（1）由于實地勘察或設計不合理，多次更改或補充設計會大大增加工程成本。對策：除實施限額設計此外，在實地勘察設計合同中作出約定，因實地勘察和設計原因導致工程造價超概或超過預算的，須承擔責任。

（2）設計圖紙不細，工程量數據來源不清，出現(xiàn)錯誤，無法滿足編制要求。對策：設計方應提供依據和資料，與項目業(yè)主多溝通交流，對設計內容的完整負責，明確設計深度要求，落實圖紙做法以及細節(jié)。

（3）圖紙上重要內容確定的根據不明。對策：如果不能提供依據，暫停審查，提交建設單位督促執(zhí)行，以免增加不合理的造價。

（4）設計圖紙出現(xiàn)超規(guī)模、過高的設計等級，過高或增加不需要的功能。對策：合理確定項目的規(guī)模、控制功能檔次，注重設計的經濟性。

（5）大型基坑設計太粗糙，缺乏專項設計，使工程造價增加。對策：建議要有合理的設計方案，針對包括大型開挖、降水、護墻等，避免盲目施工，導致施工過程不經濟、造成鄰近的建筑或構筑物發(fā)生沉降等。

4.3.3 清單編制單位通常存在的問題

（1）送審清單的編制質量低。對策：建立入庫制度，確保審核單位質量好、信譽好，對供應商嚴格進行考核，發(fā)現(xiàn)問題后視情進行查處或者公開進行曝光。

（2）送審清單或者控制價中的組成項目與實際不相符。對策：要求編制單位必須認真進行現(xiàn)場勘查，送審資料應當包括編制單位的承諾書，承諾勘察過工地。

（3）設計圖紙變更多個版本，預算管理價格沒有相應改變，出現(xiàn)了空缺和多項。對策：加強編制單位與建設單位的溝通，設計修改情況及時傳遞，并移交資料。

（4）不常見的特殊設備材料及暫定價格的設備材料缺少詳細的技術資料，導致沒有辦法進行審查。對策：責任人應負責具體落實編制單位嚴格遵守清單計價規(guī)范，準確說明和明確相關內容。

4.4 評審的難點

4.4.1 工程評審難點

（1）工程量：工程量是構成工程費的基礎，合理確定工程量是確保工程費計算準確的基礎，其審查最耗時，也是審查的重點。工程量的計算依據嚴格按照施工圖紙,對工程量指標的合理性進行分析,確定各項清單工程量是否準確。

（2）設備、材料的價格：其價格是工程造價高與低的關鍵，材料價格是否符合相關規(guī)定，是否按國家有關規(guī)定和市場原則計價也是評審的重點內容；設備、材料價格的計取主要是市場詢價部分設備、材料價格的準確性。如設備、裝修材料往往相同規(guī)格型號的材料，其不同品牌的市場價格差異很大。因此，在評審過程中，首先從數據庫平臺對照相同項目的價格，再運用多個詢價平臺對同一材料進行詢價對比，并采用走訪市場、電話詢價的手段，確保評審計取的設備、材料價格的真實性。

（3）計算程序、取費基數及各項費率計算是否符合相關約定，對工程造價計算結果影響很大，應認真評審確認；熟讀相關規(guī)范及文件，認真檢查每一項基數、費率是否正確。

（4）措施項目的全面性與合理性審查。充分全面地結合項目實際情況、工程周邊的交通、地質等實際現(xiàn)狀客觀合理地選擇措施項目，措施項目清單列項是否齊全是評審中的重點。充分結合設計施工圖紙、地勘報告，對項目進行現(xiàn)場踏勘，了解項目建設地周邊交通、地質地貌的實際情況，擬定施工方案的可行性等，確認措施費用是否全面合理。

4.4.2 市政財評實施過程中的重點和難點

（1）現(xiàn)場踏勘

1）根據地勘資料和設計施工圖紙，制定預設問題的現(xiàn)場踏勘記錄表。

2）利用簡易測量工具和影像記錄工具，確定原始地貌測繪高程與送審原始地貌高程是否存在偏差。

3）明確工程用地范圍、地理位置、地形、地貌及水文氣象狀況。

4）明確現(xiàn)場情況。包括現(xiàn)場鄰近管線、通信線路等，以及路況、供電、給排水、交通、大型施工機具的進出場、材料堆放及鄰近建筑物的情況等。

5）初步判斷利用土方的堆放位置、余方棄置場的運距，并與財評中心及建設單位溝通明確。

（2）計算工程量

1）市政工程土石方工程量不可按設計施工給定量，需要按道路斷面或者方格網測繪圖進行重新計算。

2）根據項目地質特性需要進行土石比例計算的，一般按地勘報告計算。

3）市政工程土石方量大，應進行挖填平衡測算，以節(jié)約投資。

4）特殊地基處理應結合地勘報告和設計施工圖紙，處理方案按實計算。

5）挖運淤泥、流砂在市政項目中常見，需要根據地勘報告進行計算，不可采用設計施工圖給定量計算。

6）借方回填需要收集借方地點的地勘報告，計算借方地點的土石比例。

7）管道基礎根據施工設計圖紙施工，如存在道路下、綠化帶下、河道邊等情形應分別列項計算。

8）管道安裝要根據不同材料、不同規(guī)格、不同連接方式等分別列項計算。

9）頂管工程與頂管井等分別列項計算。

10）檢查井等其他井分類計算，并根據設計施工圖紙（或圖紙指引的圖集）各個項目詳細計算工程量。

（3）工程計價

1）借方地點運距需要進行現(xiàn)場踏勘或者由業(yè)主明確。

2）苗木存活養(yǎng)護按定額套項，保存養(yǎng)護一般按市場價考慮。

3）評審時水、模板的價格用定額基價計價評審。

4）挖方區(qū)與借方區(qū)巖土種類要單獨列項，分為土方、較軟巖、軟巖、極軟巖。

5）評審時多余的土石方需要計取棄土費。

6）砌筑砂漿抹灰砂漿用特細砂。

7）砂漿采用現(xiàn)場攪拌。

8）采用商品瀝青砼、商品砼、現(xiàn)拌水穩(wěn)層計價。

9）對開挖土石方的基坑支護進行重點審查。

10）對頂管井的措施費進行重點審查。

4.5 評審中重難點解決辦法

預算評審一般包括招標工程量清單和招標控制價的評審，以下分別分析工程量清單和招標控制價評審過程中的關鍵難點，并提出解決辦法。

4.5.1 工程量清單的評審重難點分析及解決辦法

（1）按分部分項清單進行審核，包括編碼、名稱、計量單位和工程量

1）根據施工圖、規(guī)范，檢查編碼是否正確，項目名稱及計量單位、口徑是否統(tǒng)一等。

2）合理地列出項目名稱，避免遺漏、重列或多列項。按項目的結構、部位、材質及其規(guī)格，依據計價規(guī)范、標準圖集等合理列項。

3）對項目特征描述的評審是評審工中重要的環(huán)節(jié)，要重點評審。

4）根據施工圖及項目特征,對工程量進行嚴格評審。這個工作是評審過程中最為重要的,由于工程量不準確，無法起到審核預算控制價格的作用，審核資料需要同時留底稿。

（2）對措施項目清單的評審

對措施項目清單評審時應首先對建設工程的具體情況和施工現(xiàn)場進行充分的了解，了解工程特點和現(xiàn)場情況，根據工程一般常規(guī)施工經驗列出比較合理的措施項目。

（3）其他項目清單的評審

在立項階段根據建設工程的具體情況和招標文件對工程預留的暫列金、零星和臨時增加工程項目費用、總承包服務費等進行一一評審,重點評審其他項目清單的完整性和真實性。如有的評審工程師根據招標文件只看到無分包項目,就把總承包服務費刪去,究竟能不能刪去總承包服務費還要看有無甲供材料等。還有一種情況是將預留金也刪了,這是不對的。因為預留金不但不能刪,還應合理確定預留金比例,并充分考慮設計變更、現(xiàn)場簽證、清單漏項以及市場波動和物價通漲因素,特別是對工期較長的項目,在預留金內建議設置物價通漲系數。

（4）對工程量清單編制說明的評審

審查的內容主要包括工程概況、招標的范圍、清單編制的依據、質量要求、主要材料、施工過程的作法等需要說明的方面。

4.5.2 預算控制價的評審重難點分析及解決辦法

預算控制價是為完成擬建工程而編制的總費用的上限,包括分部和分項工程費、措施項目費、其他項目費和規(guī)定費、稅款。在編制預算控制價格時采用工程量清單和綜合單價方式計算工程造價。工程量清單的評審前面已述,因此預算控制價評審的重難點主要是對各項費中的“價”的評審。

（1）分部分項工程費的評審

根據分部分項工程費的概念所知,對分部分項工程費的審查簡單來說也就是對綜合單價進行審查。而綜合單價是根據工程量清單、施工圖,并執(zhí)行相關《計價定額》套用相關定額編碼,再對人工費、材料單價進行調整而組成的,因此綜合單價的評審按以下幾方面來考慮。

1）對選用《計價定額》和正確套用定額編碼的審核

第一是對計價定額和定額編號的評審。如小區(qū)內的砼道路若是按建筑規(guī)范設計，則砼路面就只能選用建筑定額，并執(zhí)行室外砼面層相應的定額編號；若是按市政規(guī)范設計的，則應選用市政定額，并執(zhí)行道路相關定額編號。

第二是根據工程量清單中項目特征的描述，首先評審編號是不是正確。

2）對計量單位和工程量的考核，重點評審計價定額與規(guī)范中針對同一個項目，其計量單位、計量口徑不一致的情形。

3）對綜合單價中的人工費、材料費的評審

綜合單價中的機械費和綜合費按四川省工程造價管理總站的規(guī)定執(zhí)行；人工費、材料費應按當地工程造價管理機構公布的人工費標準及材料價格信息評審（除招標文件部分材料有限價除外），特別要明確甲方提供的材料的材料單價不在綜合單價內。

（2）對措施項目費用的評審

首先必須按現(xiàn)行的相關文件的要求對措施項目中的安全文明施工、臨設費進行評審；其次是依據工程量清單和《計價定額》對其它措施項目一一評審，不能因某部門或業(yè)主要求降低預算控制價,而評審工程師就隨心所欲地刪掉一些或不按《計價定額》而估一個價；還要查有無漏計、多計或重計措施費的情況,如裝飾外腳手架常為漏計或錯計；針對第三部分《計價定額》無標準，也無文件規(guī)定的措施項目，例如成品保護費、夜間施工費等這類措施清單費的評審時,一定要在充分了解項目特征、現(xiàn)場施工條件及施工時期等因素的基礎上科學地評審相關費用。

（3）對其他項目費用和零星工作項目的評審

對工程建設其它項目費和零星工作費用的評審，主要根據招標投標文件、清單和所建工程的特點來審核各項費用的合理性、真實性。

（4）對規(guī)費和稅費的評審

 在評審規(guī)費時，應按《計價定額》規(guī)費標準幅度的上限計列，對《計價定額》未規(guī)定標準或沒有規(guī)費項目，發(fā)生時按政府和有關部門的規(guī)定計取。稅金按工程所在地的費率計算。

（6）對預算控制價的編制說明的評審

審查的內容主要包括工程概況、預算控制價編制依據、工程質量等需要說明問題。特別要注意材料計價來源、施工期間擬發(fā)生的設計變更和現(xiàn)場簽證、工程量清單項目遺漏等問題。

4.5.3 結算評審重難點分析及解決辦法

審計難點分析：

★★★★★表示重點之最，其余重難點根據★號個數依次遞減。如表3所示。

表3 結算評審重難點分析及解決辦法

解決辦法：

（1）采用全面審計法

這種方法需要對所有項目按順序全部審查。審查時的順序按編寫順序或施工順序進行。具體審計程序如下：

1）逐一檢查合同條款、招標和招標文件，確認工程內容是否與合同條件及招標文件中的要求一致，竣工資料是否符合實際工程量，合同要求是否符合招標文件。工程費的核定須和招標文件、合同約定相符合才能進行工程結算審核；

2）在竣工結算書中，是否有完整的隱蔽驗收記錄，記錄中是否有相關的簽字手續(xù)，竣工圖中有的項目是不是重復進行簽證計入等；

3）設計變更的程序是否按要求進行審批和落實，原設計單位是否有變更通知書，并修改相關設計和施工的圖紙，設計者、校核者要分別簽字，是否有設計單位的公章，是否經過監(jiān)理、建設單位審核并同意，以上程序完成后再辦理的簽證方能進入竣工結算中；

4）在竣工結算書中，計算工程量時是否按竣工圖紙、變更文件及現(xiàn)場簽證，根據相關的計算規(guī)則來計算；

5）嚴格遵守招標文件及合同。標內工程嚴格執(zhí)行投標清單單價,標外工程應嚴格工程資料的合法性，有無增補手續(xù)；審其計量、價時，標外工程的材料單價按相關規(guī)定及合同約定執(zhí)行；

6）工程的人、材、機調差及規(guī)費等取費標準應按合同約定及有關造價規(guī)定嚴格執(zhí)行；

7）施工組織措施費嚴格按施工單位報送的方案，此方案必須經過建設單位、監(jiān)理單位簽字認可。手續(xù)齊全的，為包含在分項分部工程中，按照國家規(guī)定的文件嚴格執(zhí)行；

8）安全文明施工費的計取應嚴格按措施評價及費率測定表里評定、核定的分值計取施工組織措施費率；

9）企業(yè)規(guī)費嚴格按施工期當年施工單位的規(guī)費計取表計取施工單位的規(guī)費費率。

（2）采用專項審計調查審計方法

1）順藤摸瓜。指通過追蹤資金動向的軌跡，徹底追究其流向。該方法對審計人員要求較高，在應用此方法時應先確定重點，優(yōu)先選擇大額和有疑點的資金。

2）調查法。本方法適用于發(fā)票審計中發(fā)現(xiàn)賬外審計證據的情形。審計人員在審計時認為支出的票據中存在虛假發(fā)票或賬外線索，必須制定延伸調查的方向。事先應重點明確調查對象、調查內容和方式、技巧，其次調查應該獨立進行，避免被審計單位的影響和干擾。

3）分析復核。分析被審計單位的經營指標或者資金的變化趨勢，以發(fā)現(xiàn)異常事件和有問題的數據，然后對此進行綜合評判。調查發(fā)現(xiàn)的差異，特別是變動異常的狀況，如果在必要的時候需要進行追加監(jiān)查。

4.5.4 寫好評審報告

評審報告是評審工程師依法、按規(guī)、客觀、公正審查記錄是財政業(yè)務部門確保審查項目投資資金掌握、控制、支付等的重要依據。因此，評審報告一是要對擬建項目的特點寫得全面具體,抓住項目的特征進行闡述；二是說明評審的主要依據；三是說明評審的主要內容、范圍及評審程序的說明；四是明確評審驗證的結果,結果要準確無誤,且與報告附表反映的子項評審成果聯(lián)系在一起；五是評審情況的詳細說明。把評審過程出現(xiàn)的重大問題，及最終結論等都應描述清楚；六是需要說明的事項。對工程量清單存在較大問題的，應當建議將該審查報告（包括工程量清單和預算管理價格明細）送交建設單位。由此，可以在工程投標前解決問題，完成工程量清單的審查和預算控制價的最終目的；七是合理化的建議。

5 結語

綜上，工程預算及結算審核是一項包含技巧性、政策性,同時非常具有專業(yè)性的工作，而且在實際審核工作中,會面臨各種工作難點和不同的重點。尤其是在政府投資建設項目的評審工作中，要依據項目的特點及內容，多方面收集、整理有關材料，關注建設單位、勘察設計單位、清單編制單位、施工單位等工程各環(huán)節(jié)的審核，讓評審更公正規(guī)范,保證資金得到合理利用，以加強財政性建設資金的規(guī)范化管理，節(jié)約財政資金，提高財政資金的使用效益。

（來源：成都市工程造價管理協(xié)會，作者：張曉敏）