價(jià)稅分離法消除增值稅影響報(bào)價(jià)可比性

1.價(jià)稅分離法的核心是以不含稅價(jià)作為可比價(jià)格。

例如，采購一批貨物，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的報(bào)價(jià)同是100萬元，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)中的增值稅額不可抵扣，成本是100萬元，一般納稅人的稅率17%，可抵扣14.53萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，成本是85.47萬元，價(jià)稅分離后招標(biāo)人很容易根據(jù)成本選擇一般納稅人。實(shí)務(wù)中價(jià)稅分離法常見的具體做法有：要求投標(biāo)人在報(bào)價(jià)中明確投標(biāo)總價(jià)、不含稅價(jià)、稅率，評(píng)審時(shí)以不含稅價(jià)計(jì)算價(jià)格得分；或者在預(yù)算限價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、價(jià)格評(píng)審時(shí)按照不含稅口徑，在招標(biāo)文件中預(yù)估稅率，中標(biāo)后將可抵扣的增值稅直接計(jì)入簽約的合同總價(jià)；又或者要求投標(biāo)報(bào)價(jià)統(tǒng)一含稅或不含稅價(jià)，但是規(guī)定中標(biāo)人需按招標(biāo)人指定的最高稅率開具增值稅專用發(fā)票等。

2.價(jià)稅分離法的原理。

對(duì)于一般納稅人的招標(biāo)人而言，在其經(jīng)營活動(dòng)中，既會(huì)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，又會(huì)發(fā)生購買業(yè)務(wù)，因此，招標(biāo)人都會(huì)收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的核心就是用收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為招標(biāo)人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。價(jià)稅分離法認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以不含稅價(jià)對(duì)采購成本進(jìn)行核算，進(jìn)項(xiàng)稅額作為價(jià)外稅不計(jì)入招標(biāo)人的成本，投標(biāo)人報(bào)價(jià)中的增值稅作為招標(biāo)人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以后，結(jié)果未造成招標(biāo)人現(xiàn)金流出，因此，不含稅價(jià)用于報(bào)價(jià)比較或價(jià)格評(píng)審具有可比性。

3.價(jià)稅分離法的缺陷。

不含稅價(jià)是成本的主要組成部分，價(jià)稅分離法以不含稅價(jià)作為可比價(jià)格，本意是試圖以成本為可比因素進(jìn)行比價(jià)。但是，除了繳納增值稅會(huì)影響成本，還有一些需要繳納的稅費(fèi)是由增值稅引起的，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，這些附加稅費(fèi)以實(shí)際繳納的增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算繳納。此外，少繳增值稅導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，也都會(huì)造成招標(biāo)人的現(xiàn)金流出，價(jià)稅分離法并未對(duì)這些成本影響因素加以考慮，因此，不含稅價(jià)的可比性無疑會(huì)大打折扣。